Главбух , № 44 (595) август

В чем проблема

Предприятие — поставщик коммунальных услуг населению и хозяйственным обществам до недавнего времени определяло:

налоговые обязательства — по дате оплаты — для населения, по дате первого события — для других потребителей;

налоговый кредит — по дате оплаты или по первому событию, в зависимости от способа определения налоговых обязательств.

И вот до него дошли слухи, что предприятия — поставщики коммунальных услуг должны определять налоговый кредит только по дате оплаты «входящих» товаров, работ, услуг независимо от способа определения налоговых обязательств. Поэтому оно и интересуется, в самом ли деле это так и как давно произошли такие изменения.

Говорят, что все новое — это хорошо забытое старое. Так и в данном случае. Вопрос нельзя назвать новым. В свое время его уже рассматривали на страницах нашего еженедельника. Тем не менее возвращаемся к нему еще раз.

Нормы Закона о НДС до 31.03.2005 г.

Коммунальные предприятия предоставляют услуги по водоснабжению, водоотводу и прочие услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, а именно: услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водотеплоснабжения, водоотвода и ливневой канализации, вывозу и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборке домовой и придомовой территории (п. 11.11 Закона о НДС).

Коммунальные предприятия в случае продажи тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, и предоставления выше-указанных услуг физическим лицам, бюджетным организациям, не зарегистрированным плательщиками НДС, определяют базу налогообложения операций по поставке этих товаров (услуг) по кассовому способу. По этому же способу определяется база налогообложения операций по поставке указанных товаров (услуг) для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих эти товары (услуги), в случае если они зарегистрированы плательщиками НДС.

Суммы налоговых обязательств и налогового кредита (включая суммы бюджетного или экспортного возмещения), начисленные до начала применения кассового способа или по истечении срока его применения, не пересчитываются в случае изменения способа определения базы налогообложения.

До 31.03.2005 г. в абзаце пятом пункта 11.11 Закона о НДС было установлено, что кассовый способ определения базы налогообложения операций по поставке товаров (услуг) — это способ налогового учета, согласно которому датой возникновения налоговых обязательств плательщика налога по поставке товаров (работ, услуг) является дата получения денежных средств на счет или в кассу плательщика налога либо получения им других видов компенсации их стоимости, а датой возникновения права на налоговый кредит является дата отчисления денежных средств со счета или кассы плательщика налога в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или дата поставки других видов компенсации их стоимости (включая дату выписки счета (чека) при расчетах карточками платежных систем или банковскими либо персональными чеками).

Следовательно, до 31.03.2005 г. пунктом 11.11 Закона о НДС было конкретно определено, что коммунальные предприятия применяют кассовый способ определения налогового кредита относительно коммунальных услуг, приобретенных для населения и бюджетных учреждений, и налоговые обязательства по НДС по ним также определялись согласно кассовому способу. Кроме того, было приведено определение кассового способа как способа налогового учета налоговых обязательств и налогового кредита по НДС именно для коммунальных предприятий.

Разъяснения налоговых органов до 31.03.2005 г.

В письме от 09.08.2001 г. № 5250/6/16-1215-5 ГНАУ разъяснила порядок применения пункта 11.11 Закона о НДС. В частности, она указала, что у коммунального предприятия, закупающего электрическую энергию и осуществляющего ее продажу физическим лицам и бюджетным организациям, датой возникновения права на налоговый кредит по НДС по такой электроэнергии является дата списания денежных средств с его счета в счет оплаты электроэнергии.

То есть до 31.03.2005 г. налоговые органы придерживались позиции, что право на налоговый кредит по НДС на коммунальные услуги, определенные в пункте 11.11 Закона о НДС и приобретенные для потребления населением и бюджетными организациями, возникает у коммунального предприятия по дате оплаты.

Нормы Закона о НДС после 31.03.2005 г.

После изменений, внесенных Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV (далее — Закон № 2505) в Закон о НДС, пунктом 11.11 этого Закона налоговый кредит на коммунальные услуги, приобретенные для потребления населением и бюджетными организациями, определяется для коммунальных предприятий также по дате оплаты.

Вместе с тем согласно Закону № 2505 исключен абзац пятый пункта 11.11 Закона о НДС, который содержал определение кассового способа, применявшегося коммунальными предприятиями при отражении налоговых обязательств и налогового кредита.

С 31.03.2005 г. в статье 1 «Определение терминов» Закона о НДС появился термин «кассовый метод» (п. 1.11), который теперь применяют для определения налоговых обязательств и налогового кредита не только коммунальные предприятия, но и другие плательщики налога. Возможно, эти изменения вызвали сомнения у коммунальных предприятий относительно отражения налогового кредита по дате оплаты.

Рассмотрим разъяснения налоговых органов по этому вопросу.

Разъяснения налоговых органов после 31.03.2005 г.

Порядок формирования налогового кредита по НДС при одновременном применении коммунальным предприятием двух способов учета налоговых обязательств (по кассовому методу и по первому событию) приведен в письме ГНАУ от 29.02.2008 г. № 4081/7/16-1515-05.

В случае если плательщик налога осуществляет операции, перечисленные в пункте 11.11 Закона о НДС, то налоговые обязательства и налоговый кредит по операциям по поставке товаров (услуг), перечисленных в этом пунк-те Закона о НДС и использованных в пределах осуществления этих операций, определяются по кассовому способу. Поэтому если плательщик налога приобретает товары (услуги), предназначенные для их использования в операциях, определенных в пункте 11.11 Закона о НДС, по которым налоговые обязательства определяются по кассовому методу, то суммы НДС, уплаченные в связи с таким приобретением, включаются в налоговый кредит тоже по кассовому методу.

По операциям, по которым налоговые обязательства начисляются по кассовому методу, право на налоговый кредит возникает на дату перечисления денежных средств со счета или кассы плательщика налога в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или дату поставки других видов компенсации их стоимости.

По операциям, по которым налоговые обязательства начисляются по дате первого события, право на налоговый кредит возникает по правилу первого события.

В случае если изготовленные и/или приобретенные товары (услуги) предназначены для использования в операциях, база налогообложения которых определяется частично по кассовому методу, а частично — по методу первого из событий, то право на налоговый кредит соответственно будет возникать пропорционально такому предназначению и использованию.

Вывод

Таким образом, пунктом 11.11 Закона о НДС в период до и после 31.03.2005 г. установлено, что коммунальные предприятия определяют налоговый кредит на приобретенные коммунальные услуги, потребленные населением и бюджетными организациями, по дате оплаты, при условии, что налоговые обязательства на эти услуги отражаются также по дате оплаты. В письмах налоговых органов приведены аналогичные разъяснения по данному вопросу. Как видим, в разъяснении ГНАУ после 31.03.2005 г. термины «кассовый способ» и «кассовый метод» употребляются в налоговом учете как однозначные понятия. Следовательно, у коммунальных предприятий не должно возникать сомнение относительно отражения налогового кредита по НДС по кассовому методу согласно пункту 11.11 Закона о НДС.

Любовь ТЕТЯНИЧ, бухгалтер-эксперт еженедельника «Главбух»