Главбух , № 43 (594) август

Как это преимущественно происходит на практике

На практике предприятия оформляют операцию по продаже товаров со склада хранителя как две операции с соответствующими комплектами документов.

Первая — возврат товара, который хранился на складе предприятия «Борис», предприятию «Алина». При этом предприятие «Борис» выписывает товарно-транспортную накладную (далее — ТТН) на имя предприятия «Алина», которое в свою очередь предоставляет предприятию «Борис» доверенность (ф. № М-2).

Вторая — продажа товара предприятию «Влад». Предприятие «Алина» оформляет на него ТТН и налоговую накладную. Предприятие «Влад» предоставляет предприятию «Алина» доверенность (ф. № М-2).

В бухгалтерском и налоговом учете предприятий операции по возврату товара с хранения на складе и его продаже рекомендуем отражать следующим образом:

* Введен субсчет «Товары, переданные на хранение».

Следует отметить, что такой порядок не отражает сути осуществленных операций, поскольку товар у предприятия-хранителя фактически сразу забирает предприятие-покупатель, а не предприятие-владелец

и продавец. В таком случае существует риск того, что сделка может быть признана недействительной.

Обмен доверенностями

(«обменный» вариант)

Одним из видов документального оформления передачи товара от предприятия-хранителя непосредственно предприятию-покупателю является обмен доверенностями («обменными» доверенностями) (п. 4 Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99).

В данном случае операции осуществляются в следующей последовательности:

предприятие-покупатель выписывает своему представителю доверенность (ф. № М-2), например, на 100 штук единиц товара на предприятие-продавца;

представитель оставляет доверенность у предприятия-продавца, которое выписывает на его имя от своего имени аналогичную доверенность на предприятие-хранителя;

представитель предприятия-покупателя по этой доверенности получает товар у предприятия-хранителя. Вместе с товаром он получает накладную (ТТН), которую передает предприятию-продавцу;

предприятие-продавец выписывает накладную (ТТН) на предприятие-покупателя, в которой указывает данные его первой доверенности. По этой накладной (ТТН) товары оприходуются в учете предприятия-покупателя.

Приведенный вариант также не отражает сути данной ситуации. Поэтому рассмотрим так называемый «прямой» вариант, когда хранитель отпускает напрямую товар по документам предприятию-продавцу.

Отпуск товара хранителем («прямой» вариант)

При «прямом» варианте отпуска товаров со склада хранителя последовательность осуществления операций следующая:

в договоре хранения между предприятием-хранителем и предприятием-поклажедателем (продавцом) предусматривается оговорка, что переданный на хранение товар может отпускаться третьему предприятию (покупателю) на основании письма предприятия-поклажедателя (продавца), которое передается последнему предприятием-покупателем;

предприятие-продавец заключает с предприятием-покупателем договор купли-продажи, где отдельно указывается, что товар следует забрать со склада предприятия-хранителя на основании письма, выданного предприятием-покупателем. В договоре также указывается момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, например дата получения товара покупателем у хранителя;

в момент выполнения данного договора купли-продажи предприятие-продавец предоставляет письмо на имя предприятия-хранителя с просьбой отпустить товар предприятию-покупателю и направить третий экземпляр ТТН предприятию-поклажедателю (продавцу). Письмо передается, как правило, представителю предприятия-покупателя, а последний предъявляет его предприятию-хранителю;

представитель предприятия-покупателя передает предприятию-хранителю указанное письмо и собственную доверенность (ф. № М-2), выписанную непосредственно на предприятие-хранителя;

на основании указанных документов предприятие-хранитель выписывает ТТН в четырех экземплярах, где указываются:

в графе «Замовник» — предприятие-продавец;

в графе «Вантажовідправник» — предприятие-хранитель;

в графе «Вантажоодержувач» — предприятие-покупатель.

В разделе ТТН «Відомості про вантаж» указывается, что товары передаются согласно письму предприятия-хранителя и указывается его номер и дата.

На основании первого экземпляра ТТН товары списываются со склада предприятия-хранителя, на основании второго — оприходуются в учете предприятия-покупателя. Третий экземпляр отправляется по почте или передается иным способом предприятию-продавцу предприятием-хранителем или перевозчиком, а четвертый экземпляр прилагается к путевому листу автомобиля. Получив свой экземпляр ТТН, предприятие-продавец выписывает датой ТТН налоговую накладную на предприятие-покупателя

и передает ее последнему.

Приводим примерный образец письма:

От предприятия «Алина» (продавец и поклажедатель)

Предприятию «Борис» (хранитель)

ПИСЬМО

Прошу отпустить кирпич в количестве 1 (одна) тысяча штук, который принадлежит нашему предприятию и хранится на вашем складе, предприятию «Влад» (покупателю), код 25163865. Третий экземпляр ТТН, подтверждающий факт отгрузки, просим направить в наш адрес по почте.

Это письмо передается предприятию «Борис» через представителя предприятия «Алина» В. О. Игнатьева.

Директор предприятия «Алина» ПОДПИСЬ Г. М. Пугач

В бухгалтерском и налоговом учете предприятий операции по продаже товара со склада хранителя рекомендуем отражать следующим образом:

Таким образом, поскольку указанный «прямой» вариант больше всего соответствует сути хозяйственной операции продажи товаров со склада хранителя, то субъектам хозяйствования следует отдавать преимущество именно его применению.

Виктор БЕРЛИН, главный бухгалтер ЧП «Гроздь»