Главбух , № 61 (612) ноябрь

Состав комиссии

Для проведения инвентаризации непосредственно в мес­тах хранения приказом по предприятию создается комиссия во главе с председателем. Членами ее могут быть товароведы, экономисты, менеджеры, бухгалтеры и другие опытные работники, хорошо знающие объект инвентаризации, цены и первичный учет. Непосредственно перед началом проведения инвентаризации реализация товара, внутреннее перемещение, другие операции по движению товаров и денежных средств прекращаются.

Порядок проведения

Подпунктом 11.8 Инструкции № 69 предусмотрен следующий порядок инвентаризации товарно-материальных ценнос¬тей:

их обмер, подсчет, перевзвешивание осуществляются в порядке размещения ценностей в данном помещении, не допускается беспорядочный переход членов комиссии от одного вида ценностей к другому. При хранении товаров в разных изолированных помещениях инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После инвентаризации вход в помещение пломбируется, а комиссия переходит в следующее помещение;

количество товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться по документам при условии обязательной проверки части такого товара;

на приходных документах на товар, принятый в ходе инвентаризации, материально ответственное лицо делает отметку «после инвентаризации» в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью председателя со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти товары;

на расходных документах на товары, отпущенные со склада во время инвентаризации (с разрешения руководителя и главного бухгалтера), в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя делается отметка, и они заносятся в отдельную опись в порядке, аналогичном для ценностей, поступивших в ходе инвентаризации.

Ответственность материально ответственного лица

Специфика розничной торговли предполагает:

наличие большого количества персонала (продавцы, кассиры и пр.), непосредственно связанного с приемом, хранением и реализацией товаров;

большую продолжительность работы торговой точки в течение дня (с раннего утра до 22–23 часов, а часто и круглосуточно).

В таких случаях наиболее приемлема коллективная (бригадная) материальная ответственность как разновидность полной материальной ответственности (ст. 1352 КЗоТ). Она вводится тогда, когда нельзя разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним индивидуальный договор. В бригаде работников при приеме или выбытии, а также при уходе в отпуск и возвращении их с отпуска вопрос о необходимости проведения инвентаризации решается бригадой совместно с этими работниками и по согласованию с администрацией. Если по решению бригады, согласованному с администрацией, инвентаризация не проводится, то работник должен дать письменное согласие о принятии полной материальной ответственности без проведения инвентаризации. Если к такому решению не пришли, то проводится полная инвентаризация. К началу проведения инвентаризации все материально ответственные лица должны принять на себя полную материальную ответственность.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо (лица) дает расписку следующего содержания:

«К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход». Такая расписка предусмотрена в Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № инв-3, утвержденной постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 (далее — Постановление № 241).

Руководитель предприятия должен обеспечить участие в инвентаризации всех материально ответственных лиц. Инвентаризация в больших супермаркетах производится (в целях недопущения остановки работы), как правило, в ночное время (с 22–23 часов до 5–6 утра), поэтому при распределении зон пересчета (обмера, перевзвешивания) товаров продавцам, кассирам, работавшим накануне проведения инвентаризации («первая смена»), рациональнее всего поручить инвентаризацию товара, находящегося в кладовых. Это можно начать еще до закрытия супермаркета. А прибывшие к закрытию супермаркета члены комиссии и другие материально ответственные лица («вторая смена») в первую очередь проверяют правильность этого пересчета. После чего «первая смена», расписавшись в инвентаризационных описях, может быть свободна.

Контрольные проверки

В соответствии с пунктом 11.6 Инструкции № 69 после окончания инвентаризации, но до открытия магазина (склада, кладовой, секции) проводятся контрольные проверки инвентаризации, при которой проверяются наиболее ходовые товары. При выявлении значительных отклонений данных инвентаризационных описей и данных контрольной проверки назначается новый состав инвентаризационной комиссии для проведения новой сплошной инвентаризации.

Все листы инвентаризационных описей должны быть подписаны комиссией и материально ответственными лицами. Материально ответственные лица в конце инвентаризацион­ной описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей Инвентаризационной описи с № _____ по № _____, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении».

Оформленные инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для выведения результатов. В случае выявления расхождений составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств» (ф. № инв-19, утвержденная постановлением № 641). Результаты инвентаризации должны быть утверждены руководителем предприятия и отражены в бухгалтерском учете в том месяце, в котором закончилась инвентаризация.

Урегулирование расхождений

При выведении результатов могут быть выявлены недостачи и/или излишки товаров. Регулирование недостач и излишков осуществляется в следующем порядке (п. 11.12 Инструкции № 69):

взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы возможен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что эти излишки и недостачи образовались у одного материально ответственного лица и за один проверяемый период;

если в результате такого взаимозачета стоимость недостающих товаров больше стоимости излишних, то разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если виновные в пересортице не установлены, такая разница относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть исчерпывающие объяснения причин, из-за которых разницы не могут быть отнесены на виновных лиц;

если в результате взаимозачета стоимость излишних ценностей оказалась больше стоимости недостающих, то в этом случае разница относится на увеличение остатков ТМЦ и результатов финансово-хозяйственной деятельнос­ти предприятия.

Обращаем внимание, что в Инструкции № 69 конкретно не указано, что следует понимать под товарно-материальными ценностями одного наименования. Этот вопрос должна решать инвентаризационная комиссия предприятия, учитывая прежде всего интересы предприятия (например, не целесо¬образно недостачу коньяка «Наполеон» перекрывать излишками коньяка «Борисфен»).

При выведении результатов инвентаризации товаров в розничной торговле необходимо в обязательном порядке учесть стоимость потерь в пределах норм естественной убыли, которую необходимо списать на расходы в соответствии с пунктом 20 П(С)БУ 16. Эти потери являются строго нормируемым видом расходов, информация о размерах норм естественной убыли содержится в нормативных документах. Как правило, нормы естественной убыли приводятся в процентах к товарообороту в межинвентаризационный период. Нормы являются предельными и применяются только в случае выявления недостачи в соответствии с Инструкцией № 69.

Недостачи в пределах норм естественной убыли технологически неизбежны, поэтому валовые расходы, отраженные при приобретении товаров, не корректируются на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли. В бухгалтерском учете суммы недостачи в пределах норм естественной убыли отражаются следующим образом:

по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом субсчета 282 «Товары в торговле» списывается первоначальная стоимость недостающих товаров;

по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» в корреспонденции с кредитом субсчета 282 «Товары в торговле» списывается сумма наценки недостающих товаров.

В случае выявления недостачи товаров в сумме, превышаю¬щей нормы естественной убыли, эта сумма подлежит взысканию с материально ответственных лиц. В налоговом учете такие недостачи рассматриваются как использование ТМЦ в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому валовые расходы необходимо уменьшить на сумму недостач путем перерасчета прироста (убыли) в соответствии с пунктом 5.9 Закона о прибыли. Также необходимо на основании подпунктов 7.4.1, 7.4.4 Закона о НДС уменьшить сумму налогового кредита на сумму НДС, уплаченного в связи с приобретением таких товаров.

В бухгалтерском учете операции по списанию и возмещению сумм недостач рекомендуем отражать следующим образом:

При выявлении излишков их оприходование отражается по дебету субсчета 282 с кредитом субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

В налоговом учете они приравниваются к бесплатно полученным товарам и в соответствии с подпунктом 4.1.6 Закона о прибыли их стоимость подлежит включению в состав валовых доходов.